許明 合伙人

廣東金橋百信律師事務所律師

梁偉尤 實習律師

廣東金橋百信律師事務所

近期，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（2019年第74號文件），對新出臺的《中華人民共和國個人所得稅法》進一步細化解釋，其中第二條明確，“房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或?qū)ζ涑袚苯訐狃B(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人”，國家對上述情形不征收個人所得稅。

該公告一出，不少媒體甚至業(yè)內(nèi)人士將其解讀為“房產(chǎn)所有人將房產(chǎn)無償贈與給自己的配偶、父母、子女、兄弟姐妹等直系親屬，或自己承擔撫養(yǎng)、贍養(yǎng)義務的人，雙方可享受免征個人所得稅的待遇”。本文認為，上述解讀值得商榷。

一

目前我國現(xiàn)行《民法總則》、《民法通則》、《婚姻法》、《繼承法》以及《民事訴訟法》均未對“直系親屬”作出明確界定，甚至對“直系親屬”的概念存在不同理解，比較混亂。

我國《婚姻法》沒有明確“直系親屬”的范圍，只在《婚姻法》第七條以及《婚姻登記管理條例》第六條有提及“直系血親和三代以內(nèi)旁系血親禁止通婚”的規(guī)定，而《繼承法》提到了繼承的順序?！督痉ā返谒氖鶙l、《獻血法》第十四條、《稅收征收管理法實施細則》和《醫(yī)療事故處理條例》等法律法規(guī)均有提及“直系親屬”的規(guī)定，但均沒有解釋“直系親屬”的含義。其余關(guān)于“直系親屬”的規(guī)定多散落于行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方法規(guī)和行業(yè)法規(guī)中，比較混雜。由此可見，“直系親屬”作為一個存在的法律概念，尚沒有明確的定義，是一個不確定性法律概念。

一些地方法規(guī)對“直系親屬”的定義呈現(xiàn)出一定的共性，認為“直系親屬”包括“直系血親”和“直系姻親”，但具體又有差異。比如《廣州市民政局關(guān)于印發(fā)廣州市骨灰撒海補貼辦法的通知》指出，“本辦法所稱直系親屬是指三代以內(nèi)的直系血親（包括父母、祖父母、外祖父母、子女、孫子女、外孫子女）、配偶和直系姻親（配偶的直系血親）”。《欽州市人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)欽州市推進戶籍制度改革實施意見的通知》指出，“直系親屬”是指具有直接血緣關(guān)系的親屬，包括直系血親和直系姻親。直系血親包括：祖父母、父母、配偶、子女、兄妹、孫子女。直系姻親包括：兒媳與公、婆，女婿與岳父、母，還包括養(yǎng)父母與養(yǎng)子女、養(yǎng)祖父母與養(yǎng)孫子女，有撫養(yǎng)關(guān)系的繼父母與繼子女。由此可見，不論是立法層面還是行政管理層面，均未對“直系親屬”這一概念形成統(tǒng)一的認識。

由上面的討論引發(fā)的第二個問題是，“直系親屬”是否包括所有的直系血親？從現(xiàn)有判例形成的裁判觀點來看，認定直系血親的父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女為直系親屬較為常見。更偏向于將三代以內(nèi)的直系血親認定為“直系親屬”。對于是否需要對法律概念上的“直系親屬”包括的“直系血親”的“代際”予以限制，比如說限制在三代以內(nèi)或五代以內(nèi)，仍然值得討論。本文認為，有必要予以適當限制?；趦蓚€理由，一是按照一般人對“直系親屬”的理解，“直系親屬”通常是關(guān)系極度親密的人，比如上述提到的三代以內(nèi)的直系血親。若隔代較遠則難以體現(xiàn)關(guān)系的高度親密性，且現(xiàn)代社會的出生率較低，家庭代際一般是在三代以內(nèi)或四代以內(nèi)，特殊情況可能會有五代或六代同堂，但這屬于極少數(shù)情況，故把直系親屬的范圍過分擴大不具有合理性和現(xiàn)實性。二是從立法的目的來看，明確“直系親屬”的概念其實是對家庭倫理關(guān)系的厘清，給“直系親屬”以確定的范圍更具有現(xiàn)實意義。

二

司法實踐中對“直系親屬”范圍作出認定的判例較少，尚未形成權(quán)威的裁判規(guī)則。

在指導案例58號：成都同德福合川桃片有限公司訴重慶市合川區(qū)同德福桃片有限公司、余曉華侵害商標權(quán)及不正當競爭糾紛案中（（2013）渝高法民終字00292號）， 重慶市高級人民法院認為“同德福齋鋪先后由余鴻春、余復光、余永祚三代人經(jīng)營，尤其是在余復光經(jīng)營期間，同德福齋鋪生產(chǎn)的桃片獲得了較多榮譽。余曉華系余復光之孫、余永祚之子，基于同德福齋鋪的商號曾經(jīng)獲得的知名度及其與同德福齋鋪經(jīng)營者之間的直系親屬關(guān)系，將個體工商戶字號登記為“同德?！本哂泻侠硇浴保M而認定為“余曉華登記個體工商戶字號的行為是善意的，并未違反誠實信用原則，不構(gòu)成不正當競爭”。雖然該指導案例提及了“直系親屬”的理解--孫子女屬于直系親屬，但這是一個主要關(guān)于侵害商標權(quán)糾紛的指導性案例，目前尚未檢索到主要針對“直系親屬”的內(nèi)涵和外延作出解釋的指導性案例或公報案例。因此可以說對“直系親屬”范圍的界定尚未形成權(quán)威的裁判規(guī)則。

三

“配偶”是否屬于“直系親屬”？     

在此問題上目前有兩種觀點，存有爭議。一種觀點將配偶和直系親屬并列（配偶在前），認為從立法目的而言“配偶”不屬于“直系親屬”，兩者系兩種不同的身份關(guān)系。如《禁毒法》第四十六條、《獻血法》第十四條、《稅收征收管理法實施細則》和《失業(yè)保險條例》等法律和行政法規(guī)均將“配偶”與“直系親屬”并行列舉規(guī)定。另一種觀點認為，從理論實踐的角度，“直系親屬”理應包含“配偶”。如《最高人民法院、外交部關(guān)于繼承法問題的復函》：“在繼承順序上子女、配偶和缺乏勞動能力生活困難的父母是優(yōu)先的，他們之間的繼承順序無明文規(guī)定。除上述直系親屬外，被繼承人生前盡過贍養(yǎng)責任的較疏親屬，亦可酌情繼承”，還有《國家勞動總局、財政部關(guān)于國營企業(yè)職工請婚喪假和路程假問題的通知》、《廣州市民政局關(guān)于印發(fā)廣州市骨灰撒海補貼辦法的通知》等也將“配偶”納入“直系親屬”的范疇。

實踐中對于“配偶”是否屬于“直系親屬”也有不同的裁判觀點。深圳市寶安區(qū)人民法院在馮先梅,何海銘,何海平與何彩超,何錫勝,羅裕瓊共有糾紛一案中（（2016）粵0306民初8232號）認為，婚姻法中的直系親屬一般是指直系血親。最終未支持何洪全的配偶有權(quán)分配撫恤金。佛山市中級人民法院在佛山華旭塑膠模具有限公司與佛山市禪城區(qū)勞動和社會保障局勞動行政確認糾紛上訴案（（2007）佛中法行終字第28號）中認為，“經(jīng)查，陳云系劉潤香之配偶，而配偶屬于直系親屬的范疇，即陳云有權(quán)向被上訴人提出工傷認定申請，故上訴人的該項主張沒有法律依據(jù)，也應不予支持。綜上所述，原審判決認定事實清楚，適用法律正確，程序合法，依法應予維持”。如果認為“配偶”屬于“直系親屬”則代表對“直系親屬”包括直系姻親的認同；反之亦然。本文認為，對于“直系親屬”的認定不能僅局限于《婚姻法》，還應當結(jié)合《民法總則》和《繼承法》等法律予以認定，從《繼承法》將配偶列為第一順序繼承人可見“配偶”之重大意義，因此將其認定為“直系親屬”也未見有何不妥。

四

回到對原題的討論，從第74號文件來看，無償贈與房產(chǎn)不征收個人所得稅的主體僅限于“房屋產(chǎn)權(quán)所有人的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或?qū)ζ涑袚苯訐狃B(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”?！爸毕涤H屬”的概念并未出現(xiàn)在文件中，所謂的“解讀”多是基于文本意義予以概括得出，主觀色彩濃烈且沒有法律依據(jù)。

鑒于當前我國法律法規(guī)和司法實踐對“直系親屬”的認定仍然比較混亂和模糊，站在一個專業(yè)嚴謹?shù)姆扇说慕嵌榷裕?strong style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;">不能將該詞直接等同于“配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或?qū)ζ涑袚苯訐狃B(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”，更不能將該詞直接運用在合同、律師函、法律意見書等專業(yè)法律文本當中，以免造成不必要的歧義和糾紛。“直系親屬”作為體現(xiàn)社會倫理的重要法律概念之一，筆者盼望立法機關(guān)在日后的立法中對該概念予以明晰化。